新準則下“三無投資”的會計處理

編者：企業因各種原因都存在多元化投資的問題，有些投資是戰略性的，不存在控制、共同控制對方，也無重大影響，且無市場報價，這類股權投資統稱為“三無投資”，這個會計處理涉及新舊準則，本身股權投資又是一個行業難點，本文就三無投資涉及的會計處理和列報進行說明，特別感謝CPA研習社的分享。

 “三無投資”即不具有控制、共同控制或重大影響，且無活躍市場報價的投資，通常是投資比例低于20%的普通公司股權，且企業是以長期持有為目的的?！叭裏o投資”根據2014年的金融工具準則，企業一般都計入了“可供出售金融資產”按照成本計量，2017年金融工具準則再次進行修訂后，應該計入那個科目？是否需要以公允價值計量？又應該如何具體進行財務處理呢？
一、 “三無投資”可以計入“交易性金融資產”或“其他權益工具投資”
根據新金融工具準則“三無投資”應分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產，應當在“交易性金融資產”科目核算，預計長期持有的在編制財務報表時重分類至“其他非流動金融金融資產”。
如果企業不希望將公允價值變動計入當期損益，企業可以在初始確認時指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”的金融資產，應當在“其他權益工具投資”科目核算。
指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”后，除被投資單位分紅的股利收入計入“投資收益”可以進利潤表外，其他任何事項（包括：公允價值變動、匯兌損益、出售轉讓損益等）都將無法再進入利潤表。
二、“三無投資”的公允價值計量
看到公允價值大家肯定很頭疼，三無投資本身就是沒有活躍市場報價的，去哪里找公允價值呢？小編（CPA研習社）總結了4個簡單的方法以供企業參考。
1、購買價格
根據新CAS-22-金融工具確認和計量,第三十四條規定：“……確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格”。初始確認時可以使用“交易價格”作為公允價值，對于一般企業而言就是購買價格。
2、最近被投資單位股權的交易價格
根據CAS-39-公允價值,第二十六條：“第二層次輸入值包括：……（二）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價”，如果在財務報表日的近期被投資單位股權有買賣交易，這個就是“非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價”，只要跟被投資單位要到這個合同就可以了。
3、評估價值
根據CAS-39-公允價值,第二十七條：“企業只有在相關資產或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等?！?br /> 簡單說就是如果被投資單位很長時間都沒有股權買賣交易，就根據股權交易的定價原則計算公允價值。平時股權交易常用的就是評估價格，如果此項投資對于被投資財務報表是重大的或被投資單位經營環境或經營狀況等發生了較大的變化時，找評估機構對這筆股權進行評估，使用評估評估價格作為公允價值。
4、賬面凈資產
根據CAS-39-公允價值,第二十七條：（同上，略）。如果此項投資對于被投資財務報表是不重大的（條件1）且被投資單位經營環境或經營狀況等未發生較大的變化時（條件2），一般被投資單位賬面凈資產的變動能夠基本反映公允價值的變動。則可以如下兩種情況處理：
當最初購買價格基本等于購買時被投資單位的凈資產（條件3），可以直接使用賬面凈資產金額作為公允價值（符合條件1、2、3時，小編稱為“極簡處理方法”）。
當最初購買價格與購買時被投資單位的凈資產差異較大（條件4），可以將初始投資成本根據凈資產變動進行調整后的金額作為公允價值（符合條件1、2、4時，小編稱為“類似權益法”）。
三、首次執行新金融工具準則的會計處理
對于首次執行新金融工具準則時企業已經有的“三無投資”，可以按照上述的第2、3、4條確定的公允價值計量，原賬面價值和公允價值之間的差額分以下兩種情況處理：
1、分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”，在“交易性金融資產”科目核算的，計入留存收益，即：盈余公積10%，未分配利潤90%。
2、指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”，在“其他權益工具投資”科目核算的，計入“其他綜合收益-公允價值變動”
四、“三無投資”日常會計核算
“三無投資”日常核算有兩個事項，分紅和期末按公允價值調整。
當企業收到被投資單位的分紅時：借：應收股利 貸：投資收益。
企業在每期期末，根據上述的第2、3、4條確定的公允價值對賬面金額進行調整：
借（或貸）：交易性金融資產-公允價值變動 貸（或借）：公允價值變動損益
或 借（或貸）：其他權益投資-公允價值變動 貸（或借）：其他綜合收益-公允價值變動。
五、處置“三無投資”的會計處理
當企業不打算繼續持有“三無投資”將其對外轉讓時：
1、分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”，在“交易性金融資產”科目核算的：
借：銀行存款 貸：交易性金融資產 貸（或借）：投資收益。
2、指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”，在“其他權益工具投資”科目核算的：
借：銀行存款 貸：其他權益工具 貸（或借）：其他綜合收益-公允價值變動。
再將累計形成的公允價值變動轉讓留存收益：
借：其他綜合收益-公允價值變動 貸：盈余公積10% 未分配利潤90%。
六、財務報表列示
分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”，在“交易性金融資產”科目核算的，期末根據預期持有期限是否超過1年，分別在“交易性金融資產”和“其他非流動金融資產”中列示。由于“三無投資”基本都是準備長期持有的，因此在報表中一般都在“其他非流動金融資產”中列示。
指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”，在“其他權益工具投資”科目核算的，在報表中全部列示到“其他權益工具投資”即可。